【简答题】
万科公司为我国南方地区的一家大型制造企业,主要生产中央空调。该公司2×11年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元,销售收入为42580万元,利润总额为5300万元。自20×8年以来,万科公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。2×11年3月,在执行完万科公司2×10年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后,安永会计师事务所与万科公司又签订了其2×11年度财务报表的审计业务约定书,并委派执行2×10年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。
在了解万科公司及其环境、评估重大的错报风险时,赵鹏和孙佳注册会计师注意到万科公司2×11年度发生了如下事项和情况:
(1)因国家限销氟利昂产品,万科公司决定出资1000万元建立Q研究基地,用于研究氟利昂替代产品,该基地已于2×11年2月份开始运行。
(2) 2×11年初,为提高存货管理水平,万科公司各个仓库配置了计算机信息系统,该系统使万科公司各仓库之间实现了内部联网,出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
(3) 2×11年3月,经股东大会决定,万科公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业,利用其生产线生产空调。
(4)为提高会计核算质量,预防重大差错的发生,2×11年4月30日,财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗,此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换,内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
(5) 2×11年6月,万科公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职,6月底已办理完辞职手续。
(6) 2×11年7月,为开展多种经营,万科公司与日本铃禾公司签订合作协议,联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5000万元作为研发经费,而万科公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资,并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由万科公司负责。开发成功后,万科公司应获得税后利润的40%。
(7) 2×11年12月22日,万科公司将库存的6000万元空调直燃机6台销售给L公司,双方签订了相关的协议。但到2×11年12月31日,该批直燃机仍存放在万科公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时,相关人员出示了L公司提供的要求万科公司2×11年前暂不发货的文件。
(8)新任销售部经理在2×11年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加30%,否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺,2×11年12月10日~20日,万科公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户并于2×11年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引,已提前预付了货款,并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务,财务人员直接根据总经理的批示进行了特殊处理。
(9)万科公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳,2×10年全年亏损达到130万元。2×11年第一季度亏损额达到86万元。2×11年5月,公司董事会决定出售该分公司。9月,已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续,由此取得的3500万元款项已被直接用作万科公司的流动资金。
(10) 2×11年末,注册会计师孙佳从报纸上了解到,万科公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报,要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。
要求:
(1)逐一分析资料中各种情况,指出每种情况是否表明或导致万科公司财务报表存在重大错报风险?并请进一步指出是否会导致万科公司经营风险的增加,并简要说明原因。
(2)资料中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险,请指出其最可能的原因。
(3)①指出在财务报表审计中,注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素;
②针对资料,指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型,该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报?
③针对②中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目,结合舞弊因素的细类进行说明,并将答案填入下表中。
舞弊发生的因素 | 舞弊风险因素细类 | 具体说明 |
动机或压力 | | |
机会 | | |
态度或借口 | | |
(4)①针对要求(3)②中确定的财务报表项目,指出在循环审计的体系下,赵鹏和孙佳注册会计师应结合哪个项目进行审计?
②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险,应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。(至少写出5项)