参考答案

该公司授权的股票期权由于无法获得公允价值，因此企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。授予日股票期权的内在价值为0；第一年末每份期权的内在价值为1.，考虑到最终5人离职，故第一年计入的期权费用=1\3*1*100*(20-5)\20=25万元；第二年末每份期权内在价值为2，考虑到最终4人离职，故第二年计入期权费用=2\3*2*100*(20-4)\20-25=81.67万元；第三年末期权内在价值为5，最终离职2人，股第三年期权费用=5*100*（20-2）\20-25-81.67=343.43万元。最终支付500万元，高出总额50万元，确认为费用。
授予日不做账务处理。
第一年末：
借：管理费用                      250 000
贷：资本公积                      250 000
第二年末：
借：管理费用                        816 700
贷：资本公积                        816 700
第三年末：
借：管理费用                        3 434 300
贷：资本公积                        3 434 300
回购行权
借：资本公积                        4 500 000
管理费用                        500 000
贷：银行存款                        5 000 000