【简答题】
ABC股份有限公司成立于1993年3月,为我国东北部沿海地区一家注册资本为30000万元的大型企业。该公司2007年12月31日未经审计的财务报表列示的资产总额为45000万元,该年度的营业收入为6000万元,营业成本为5000万元,利润总额及净利润分别为900万元和600万元。ABC公司的业务以产品制造为主,同时也进行一定比例的投资。
大连江河会计师事务所的注册会计师黄河、常江接受所属的江河会计师事务所的指派,于2008年3月5日至15日对ABC公司2007年度财务报表实施了外勤审计工作,并按双方签订的审计业务约定书的要求于3月20日完成全部审计工作、送交审计报告。黄河、常江确定的ABC公司财务报表层的重要性水平为235万元。相关的资料如下。
资料一:黄河、常江在审计过程中发现了以下事项和情况:
(1)黄河、常江在查阅ABC公司的会计政策目录时,发现该公司自2004年起采用账龄分析法对其应收款项计提坏账准备。计提的具体标准及2006年、2007年度应收账款余额见下表(其他应收款的余额为0),其中2007年初在报出2006度财务报表后因销货退回及债务单位破产等原因发生了220万元的坏账并随之调整了2006年年初的应收账款余额。2007年初,ABC公司根据近年来应收账款的具体情况,决定改按年内应收账款余额的10.5%计提坏账准备。ABC公司财务部门对此项变更采用未来适用法进行相应的会计处理,并在财务报表的附注中进行了充分披露,披露内容包括此项会计估计变更导致计提的坏账准备余额增加了17万元。
| | 2006钲 | 2007正 |
账龄 | 计提比例 | 年初余额 (万元) | 年末余额 (万元) | 年初余额 (万元) | 年末余额 (万元) |
1年以内 | 10% | 7500 | 7650 | 7600 | 7520 |
1—2正 | 15% | 190 | 200 | 160 | 220 |
2—3正 | 25% | 80 | 110 | 60 | 60 |
3年以上 | 40% | 0 | 10 | 0 | 5 |
合计 | | 7770 | 7970 | 7775 | 7800 |
(2)2008年1月9日,ABC公司因2007年10月为E公司的巨额借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼,索赔金额为800万元。2008年3月12日,法院判决E公司和ABC公司分别赔偿原告方200万元和600万元。对此,ABC公司已表示接受判决,并作为资产负债表日后事项在2007年财务报表附注中进行了披露。
(3)2008年2月6日,ABC公司原材料仓库失火,造成其生产必需且市场上供不应求的关键原材料毁损2400万元,原因尚未查明,ABC公司也未作会计处理。据悉,采购部门已经采取措施购买此种原材料,以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向其主要客户供货,但至3月16日仍未购得该材料。
(4)黄河、常江在审计中发现,ABC公司为构建新的生产车间而筹措资金,于2007年1月1日按面值发行了期限为5年、年利率7.5%、到期还本付息的公司债券3500万元,在发行时按规定对该笔投资进行了处理(债券发行费用可忽略不计),但至2007年12月31日为止,由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕,ABC公司的生产车间不仅尚未开建,甚至难以确定今后能否开工。ABC公司以此为理由,尚未对该笔债券业务计提相应的利息(计算时不考虑时间价值)。
(5)ABC公司于2007年1月1日起出资8000万元开发房地产。但由于经营方式所限,无力与所在地的另一家房地产公司的竞争,于当年10月份起停止开发。何时恢复工程须经进一步论证。经相关专家实地查看、评估,确认该项目的可变现净值为3600万元,但ABC公司未在2007年12月31日的财务报表中反映。
资料二:黄河、常江在审查应付账款、存货及投资项目时,在部分业务上未能实施原定的函证及监盘程序。具体情况为:
(1)为证实应收F公司的600万元货款的真实性,注册会计师先后两次向F公司发函但均未得到回函。在外勤审计工作即将结束时,黄河与常江以检查与此笔销售业务的相关文件作为函证的替代程序,但ABC公司除了销售合同、销售发票副本以外,无法向注册会计师提供其他证据;
(2)按销售合同,ABC公司以到货点交货销售方式向太平洋对岸某国销售金额1600万元的商品,但因航运公司在运输途中遭遇“榴莲”号台风的袭击未能及时到达目的地,从而未能实施原定的在目的地实施的替代监盘程序,但在ABC公司的积极配合下,黄河、常江已从销售合同、发货凭证、和航运公司的回函等证据得到了证实。
(3)2007年9月11日,ABC公司出资人民币730万元(折合美元100万元)在美国与当地一家企业共同组建了G有限责任公司。ABC公司占G公司的30%的股权,按权益法核算该笔投资。ABC公司于2007年12月31日在编制财务报表时,根据G公司提供的2007年度财务报表,将G公司当年的净利润折合为人民币500万元,并将其中的150万元计入投资收益项目。截止到3月15日,注册会计师尚未收到G公司财务报表的审计报告,ABC公司也不允许黄河、常江前往1~I~t-实施审计。
资料三:
黄河、常江正在审计应收账款项目时,采用PPS抽样法从ABC公司应收账款总体中抽取了容量为50的一组样本实施实质性程序,并发现了6处错报,如下表所示。应收账款的账面价值为100000万元。
债务人 | 应收账款账面金额 (万元) | 审定的应收账款金额 (万元) | 发现的错报金额 (万元) |
A | 560 | 553 | 7 |
B | 9261 | 8446 | 815 |
C | 5360 | 4824 | 536 |
D | 15035 | 14574 | 461 |
E | 8947 | 10832 | (1885) |
F | 45097 | 44962 | 135 |
要求:
(1)请逐一单独考虑资料一中的事项,指出ABC公司所做的会计处理和进行的会计估计等是否适当,并简要说明理由。需要进行调整的,请列出调整分录。
(2)针对资料二中陈述的事项,指出注册会计师所采取的审计程序是否适当,能否视为审计范围受限。
(3)请逐一单独考虑资料一中各事项,分别指出在ABC公司接受与不接受建议的情况下,黄河、常江应出具何种意见类型的审计报告。
(4)假定注册会计师确定的误受风险为5%,确定的可容忍错报为6500元:利用下表,代注册会计师实施以下具体操作。
控制测试中统计抽样结果评价
——信赖过度风险5%时的偏差率上限
| 实际发现的偏差数 |
样本 规模 | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
25 | 11.3 | 17.6 | | | $ | | 木 | ★ | 女 |
30 | 9.5 | 14.9 | 19.6 | 木 | 木 | 女 | 女 | } | { |
35 | 8.3 | 12.9 | 17.0 | } | 女 | $ | 女 | 女 | ★ |
40 | 7.3 | 11.4 | 15.0 | 18.3 | 木 | 女 | 女 | } | 女 |
45 | 6.5 | 10.2 | 13.4 | 16.4 | 19.2 | 女 | 女 | 女 | |
50 | 5.9 | 9.2 | 12.1 | 14.8 | 17.4 | 19.9 | | ^ | 女 |
55 | 5.4 | 8.4 | 11.1 | 13.5 | 15.9 | 18.2 | 木 | 女 | 女 |
60 | 4.9 | 7.7 | 10.2 | 12.5 | 14.7 | 16.8 | 18.8 | 女 | 女 |
65 | 4.6 | 7.1 | 9.4 | 11.5 | 13.6 | 15.5 | 17.4 | 19.3 | ^ |
70 | 4.2 | 6.6 | 8.8 | 10.8 | 12.6 | 14.5 | 16.3 | 18.0 | 19.7 |
①查表确定样本错报分别为0,1,2,3,4,5时总体中可能存在的高估和低估的最大百分比并填列在下表中:
错报数 | 表中的偏差率上限 | 由各项错报引起的偏差率上限的增加额(层) |
0 | | |
1 | | |
2 | | |
3 | | |
4 | | |
5 | | |
②根据题中所给的资料,计算相应于各债务人的单位平均错报,将结果填列在下表中:
债务人 | 应收账款账面金额 | 审定的应收账款金额 | 发现的错报金额 | 单位平均错报 |
A | 560 | 553 | | |
B | 9261 | 8446 | | |
C | 5360 | 4824 | | |
D | 15035 | 14574 | | |
E | 8947 | 10832 | | |
F | 45097 | 44962 | | |
③计算初始高估错报上限和总体高估的点估计:
初始高估错报上限计算表
错报数 (1) | 偏差率上限部分 (2) | 账面价值m (3) | 单位高估错报 (4) | 错报界限部分 (2)×(3)×(4) |
0 | | | | |
1 | | | | |
2 | | | | |
3 | | | | |
4 | | | | |
5 | | | | |
| 偏差率上限=。 | | | 初始高估错报上限= |
总体高估点估计:UCL=
④计算初始错报下限和总体低估的点估计:
初始低估错报下限计算表
错报数 (1) | 偏差率上限部分 (2) | 账面价值 (3) | 单位高估错报 (4) | 错报界限部分 (2)×(3)×(4) |
0 | | | | |
1 | | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| 偏差率上限= | | | 初始低估错报上限= |
总体低估点估计:LCL=
⑤对总体错报上限与下限进行调整:
⑥代注册会计师做出是否接受总体的结论。
(5)假定只存在资料二中的三个事项,综合考虑三个事项,请代注册会计师确定审计意见的类型,并简要说明理由。
(6)假定ABC公司接受了注册会计师的所有建议,注册会计师3月18 13收到了F公司对于应收账款的函证回函,回函显示存在5万元的争议;原先所委托的太平洋对岸某国会计师事务所出具了监盘报告(商品完好无损);关于G公司财务报表的审计报告(保留意见)也已收到,请代黄河、常江起草一份审计报告。
参考答案
(1)
事项(1):首先,由2006年、2007年应收账款的账龄分布情况,公司各年应收账款的账龄绝大多数为1年,较少有两年以上的,鉴于账龄的差别不大,按应收余额百分比计提
坏账准备是合理的;其次,如果按账龄分析法计提坏账准备,该公司2007年末应计提的坏账准备为802万元,改按余额百分比法计提后,实际计提的坏账准备为819万元,这表明此项会计估计变更是合理的;最后,基于ABC公司已在财务报表附注中进行了充分披露,注册会计师无须提出审计建议。
事项(2):虽然诉讼发生在2008年,但诉讼及赔偿的是2007年的担保事项。因判决时2007年度报表尚未对外公布,ABC公司应将此事项作为调整事项,对2007年度报表进行调整,而不是在报表附注中披露。调整分录为:
借:营业外支出 600
贷:其他应付款 600
事项(3):按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定,该事项属于非调整事项。应提请ABC公司在财务报表附注中进行披露 ;同时,鉴于此事项可能对公司的生产、销售造成重大影响,还 应提请ABC公司在财务报表附注中对火灾将导致的原材料短缺等重大不确定情况进行披露。
事项(4):因为债券也已发行,工程是否能如期开工并不影响债券利息的计提。应提请ABC公司补提债券利息。注意到ABC公司的生产车间并未开工,相应的债券利息应计入财务费用科目。调整分录为:
借:财务费用——利息支出 262.5
贷:应付债券——应计利息 262.5
事项(5):根据《企业会计准则——固定资产》的规定,ABC公司应对此在建工程计提减值准备4400万元。相应的审计调整分录如下:
借:资产减值损失4400
贷:在建工程——在建工程减值准备4400
(2)
①所采用的替代程序是适当的,但因未能获取发货文件或货运凭证等关键证据,应视为审计范围受限;
②由于产品在途,注册会计师实施的替代监盘程序是适当的,且已获取了必要的外部证据,可不视为审计范围受限;
③ABC公司的财务报表利用了未经审计的G公司财务报表中的相关数据,由于不存在替代程序,注册会计师无法证实所利用的数据是否可靠,应视为审计范围受限。
(3)
事项(1):应出具无保留意见审计报告。
事项(2):如果ABC公司接受了审计调整建议,应出具无保留意见审计报告;如果ABC公司拒绝接受审计调整建议,应出具否定意见审计报告。这是因为:本情况所导致的错报金额不仅超过了财务报表重要性,而且达到当年利润总额的66.7%,构成了对财务报表整体的影响。
事项(3):如果ABC公司接受了相应的审计建议,注册会计师应出具带有强调事项段的无保留意见审计报告,说明巨额材料短缺可能导致的重大不确定情况;如果ABC公司拒绝建议,应出具保留意见审计报告。这是因为:火灾损失导致的原材料损失金额不仅大大超过了财务报表层次的重要性水平,而且达到了资产总额的5.3%;同时,该事项还可能导致ABC公司难以履行有关销售合同的约定,属于重大的不确定事项。
事项(4):如果ABC公司接受了处理建议,应出具无保留意见审计报告;否则应出具保留意见审计报告。这是因为,此事项导致的错报超过了财务报表的重要性水平,属于重大错报。
事项(5):如果ABC公司接受了审计建议,应出具无保留意见审计报告;否则应出具否定意见审计报告,这是因为此事项对财务报表的影响非常重大,所引起的错报超过了当年的利润总额,导致财务报表反映严重失实。
(4)
①查表,得样本错报分别为0,1,…,5时总体中可能存在的高估和低估的最大百分比依次为:0.059,0.092,0.121,0.148,0.174,0.199,整理如下:
错报数 | 表中的偏差率上限 | 由各项错报引起的偏差率上限的增加额(层) |
0 | 0.059 | 0.059 |
1 | 0.092 | 0.033 |
2 | 0.121 | o.029 |
3 | 0.148 | 0.027 |
4 | 0.174 | 0.026 |
5 | 0.199 | o.025 |
②对于发现错报的每一个样本,以发现的错报除以该样本的账面金额,得到该样本的单位错报。
债务人 | 应收账款账面金额 | 审定的应收 账款金额 | 发现的错报金额 | 单位平均错报 |
A | 560 | 553 | 7 | 7÷560=0.0125 |
B | 9261 | 8446 | 815 | 815÷9261 i0.088 |
C | 5360 | 4824 | 536 | 536÷5360=0.1 |
D | 15035 | 14574 | 461 | 461÷15035=0.031 |
E | 8947 | 10832 | (1885) | (1885÷8947=0.211) |
F | 45097 | 44962 | 135 | 135÷45097=0.003 |
③按下表格式计算初始高估错报上限和总体高估的点估计:
初始高估错报上限计算表
错报数 (1) | 偏差率上限部分 (2) | 账面价值m (3) | 单位高估错报 (4) | 错报界限部分 (2)X(3)×(4) |
0 | 0.059 | 100000 | 1.O | 5900 |
1 | 0.033 | 100000 | 0.10 | 330 |
2 | 0.029 | 100000 | 0.088 | 255.2 |
3 | 0.027 | 100000 | 0.031 | 83.7 |
4 | 0.026 | 100000 | O.0125 | 32.5 |
5 | 0.025 | 100000 | 0.003 | 7.5 |
| 偏差率上限=0.199 | | | 初始高估错报上限=6608.9 |
总体高估点估计:UCL=(0.1+0.088+0.031+0.0125+0.003)÷50×100000=469元 |
6—29
④按下表格式计算初始错报下限和总体低估的点估计:
初始低估错报下限计算表
错报数 (1) | 偏差率上限部分 (2) | 账面价值 (3) | 单位高估错报 (4) | 错报界限部分 (2)X(3)×(4) |
0 | 0.059 | 100000 | 1.O | 5900 |
1 | 0.033 | 100000 | 0.211 | 696.3 |
| 偏差率上限:0.092 | | | 初始低估错报下限=6569.3 |
总体低估点估计:LCL=0.211÷50×100000=422元 |
⑤对总体错报上限与下限进行调整:
调整后的总体高估错报上限U=6608.9—422=6186.9;
调整后的总体低估错报下限L=6569.3—469=6100.3;
⑥由于u与L均小于可容忍错报6500元,注册会计师可以接受总体。
(5)注册会计师应以审计范围受到局部重要限制为由出具保留意见的审计报告。这是因为,三个事项导致审计范围受限的金额合计为750万元,超过了财务报表层次的重要性水平,但尚未构成对财务报表整体的影响。
(6)
审计报告
x股份有限公司全体股东:
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括2007年12月31日的资产负债表,2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是x公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;
(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师L和N审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为,上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允地反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
此外,我们提醒财务报表使用人注意,如ABC公司财务报表附注×X所述,2008年2月6日,ABC公司原材料仓库失火,造成其生产必需且市场上供不应求的2400万元关键原材料毁损。虽然ABC公司已在财务报表附注中对该事项进行了充分披露,但仍未消除此事给ABC公司正常生产、销售带来重大不确定性和不利影响。本段内容并不影响已发表的审计意见。
江河会计师事务所 中国注册会计师:黄河(签名并盖章)
(公章) 中国注册会计师:常江(签名并盖章)
地址:中国,大连 二O O八年三月二十日