【简答题】
A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日在存货进行监盘时,发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致,相关资料如下:
库号 | 存货名称 | 财务明细账数量 | 仓库明细账数量 | 实物监盘数量 |
1 | A产品 | 35套 | 30套 | 30套 |
2 | b产品 | 27套 | 25套 | 27套 |
3 | C资料 | 1600公斤 | 1600公斤 | 1700公斤 |
4 | d资料 | 1200公斤 | 1200公斤 | 1000公斤 |
要求:
(1)根据监盘结果,假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况,逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况,简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
参考答案
(1)根据监盘结果,分析存货数量差异可能存在的主要原因:
①a产品,仓库明细账数量和实物监盘数量相同,但是财务明细账数量大于实物监盘数量,可能存在货物已经发出,但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账,即没有及时确认收入,结转成本的情况。
②b产品,财务明细账和实物监盘数量相同,但是仓库明细账数量小于财务明细账数量,可能存在仓库明细账登记人员登账错误,即能是入库时仓库少记,出库时仓库多记。
③c材料,财务明细账和仓库明细账数量相同,但实物监盘数量大于财务明细账数量,可能存在已经销售的c材料尚未发出。
④d材料,财务明细账和仓库明细账数量相同,但实物监盘数量小于财务明细账数量,可能存在已经购入的d材料尚在途中,还没有入库或者部分d材料已经毁损但还没有及时入账的情况。
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况,注册会计师应当实施的审计程序有:
①重新计算存货明细账余额,或(和)重新盘点存货,确定差异是否存在;
②运用截止测试,确定被审计单位存货的截止是否正确;
③查明差异原因,并及时提请被审计单位更正;
④考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检查范围以减少错误的发生。
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