【简答题】
公开发行股票的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计,经初步了解,X公司2010年度的经营形势、管理和经营结构与2009年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。
甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下:
资料一:甲注册会计师获取的X公司营业收入、营业成本的数据如下:
单位:人民币万元
产品 | 营业收入 | 营业成本 |
2009年 | 2010年 | 2009年 | 2010年 |
A产品 | 5 000 | 6 000 | 4 000 | 3 500 |
B产品 | 2 400 | 2 500 | 1 800 | 1 850 |
合计 | 7 400 | 8 500 | 5 800 | 5 350 |
会计期间:2010年度 单位:人民币万元
项目 | 1季度 | 2季度 | 3季度 | 4季度 |
A产品营业收入 | 1 250 | 1 200 | 1 200 | 2 350 |
B产品营业收入 | 600 | 550 | 580 | 770 |
资料二:经过甲和乙注册会计师的了解,X公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制):
(1)X公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
(2)销售部门职员接受客户订单,与经批准销售的顾客名单核对,对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
(3)信息管理员Y负责将顾客采购订单和销售合同信息输入W系统,由系统自动生成不连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周,信息管理员Y核对本周内生成的销售订单。
(4)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查,将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对,并且重新计算发票计价的正确性。
(5)销售人员Q每月向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向X公司会计部门报告。
(6)财务人员G负责登记银行存款日记账,每月取得银行对账单,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符。
要求:
(1)针对资料一,运用分析程序,指出X公司可能存在的重大错报风险。
(2)针对资料二(2)到(6)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议,并指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关,请将答案直接填入下表。
事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 交易或报表项目名称和认定
事项序号 | 是否存在缺陷(是/否) | 缺陷描述 | 理由 | 改进建议 | 交易或报表项目名称和认定 |
(2) | | | | | |
(3) | | | | | |
(4) | | | | | |
(5) | | | | | |
(6) | | | | | |
(3)针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。
参考答案
(1)营业收入和营业成本分析如下:
①2010年营业收入8 500万元,比2009年增加了1 100万元,增幅14.86%,在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下,营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。(1分)
②A产品2010年毛利率(6 000-3 500)÷ 6 000=41.67%,相比较于2009年的(5 000-4 000)÷5 000=20%上升了21.67%,在2010年与2009年产销形势相当时,销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化;同时,B产品2010年的销售毛利率26%比2009年的25%只略有上升,较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。(1.5分)
③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因,也可能是X公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。(1分)
(2)
事项序号 | 是否存在缺陷(是/否) | 缺陷描述 | 理由 | 改进建议 | 交易或报表项目名称和认定 |
(2) | 无(0.5分) | —— | —— | —— | —— |
(3) | 是(0.5分) | 系统生成的订单没有连续编号(0.5分) | 系统生产的销售订单没有连续编号,很容易造成漏记主营业务收入和应收账款(0.5分) | 系统生成的销售订单要求连续编号,并在每周的检查中,检查任何不连续编号的情况(0.5分) | 应收账款/存在、完整性营业收入/发生、完整性(0.5分) |
(4) | 无(0.5分) | —— | —— | —— | —— |
(5) | 是(0.5分) | 要求客户将任何例外情况向X公司会计部门报告(0.5分) | 如果客户将任何例外情况向X公司涉及执行和记录销货交易循环的会计人员报告,可能最终该例外事项也不会正确的反映出来(0.5分) | 按月寄送对账单,要求客户将任何例外情况向X公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的主管报告(0.5分) | 应收账款/存在、计价和分摊营业收入/发生、准确性(0.5分) |
(6) | 是(0.5分) | 登记银行存款日记账与编制银行存款余额调节表,不相容职务未分离(0.5分) | 这些相关职责未分离,很容易出现舞弊现象(0.5分) | 登记银行存款日记账与编制银行存款余额调节表属于不相容职责,应该相分离(0.5分) | 货币资金/存在、完整性、计价和分摊(0.5分) |
提示:针对事项(2),这里销售部门只是对赊销这个事项进行批准,不涉及对赊销金额与信用额度的审批,所以是可以的。信用部门负责的是赊销金额与信用额度的审批。这两个地方不矛盾。所以该项是没有缺陷的。
(3)根据资料一分析程序的结论,应着重对A产品主营业务收入的高估、主营业务成本的低估进行检查,同时应当关注主营业务收入的截止测试,所以应当执行的实质性程序包括:
①检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后期是否一致。(0.5分)
②结合对应收账款的函证程序,选择主要的客户函证本期的销售额。(0.5分)
③实施销售的截止测试:通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证、将应收账款和收入明细账进行核对;同时,从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证,与发运凭证核对,以确定销售是否存在跨期现象;调整重大跨期销售。(1分)
④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回,检查其是否属于资产负债表日后事项,检查是否存在期末虚构销售,次年做销售退回的情况。(1分)
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C公司会计政策规定,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的15%计提;账龄1~2年的,按其余额的40%计提;账龄2~3年的,按其余额的60%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。丙注册会计师在审查过程中发现C公司预收账款明细科目中存在一项借方余额(如下表所示),但C公司没有作相应的会计处理。
账龄客户名称 | 1年以内 | 1~2年 | 2~3年 | 3年以上 | 预收款项——H公司 | 30 150 000 | | | | 预收款项——J公司 | | 2 100 000 | | | 预收款项——L公司 | 600 000 | | 25 000 | | 预收款项——W公司 | -9 500 000 | | | | 预收款项——K公司 | | | | 70 000 | 小计 | 21 250 000 | 2 100 000 | 25 000 | 70 000 |
丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。 |
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乙注册会计师在审计中发现正在审计的财务报表与B公司同时公布的其他信息存在重大不一致,经过进一步的审计确定,其他信息披露内容有误,但B公司拒绝修改,如果乙注册会计师决定出具审计报告,则其应当考虑出具( )。 |
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对于截止2011年3月15日发生的期后事项,戊注册会计师下列做法中不正确的有( )。 |
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假设分别存在下列事项,其中一定会影响独立性的是( )。 |
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B公司于2010年10月20日发现 2009年漏记了固定资产折旧费用300万元。在编制2010年财务报表时,对此项会计差错予以更正,并追溯调整了2009年度财务报表的相关项目,并在2010年度财务报表附注中进行了恰当的披露,但前任注册会计师没有修改过对上期财务报表出具的无保留意见审计报告。假定该情况对2010年度财务报表的影响是重要的,作为后任的乙注册会计师应发表( )的审计报告。 |
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