【简答题】
A公司系公开A股的上市公司,北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2004年度会计报表审计的项目经理,李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿,他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时,发现注册会计师查证出A公司的核算误差有:
(1)2004年1月1日分别借入三年期1000万元,年利率8%和二年期2000万元的,年利率12%借款用于扩建生产大楼,工程于2004年7月开始,首先购入工程物资1170万元,2004年10月领用该工程物质600万元,同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时,全年合计计提利息共320万元计入在建工程。
(2)2004年1月,A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为5%)
(3)12月30日,A公司销售商品5万元,成本为3.5万元,收到一个月的银行承兑汇票一张,发票、提货单已交付购货方,会计部门未予入账,由于该商品仍在仓库中,已计入了期末存货盘点表中。
(4)A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费,均已计入当期的期间费用。
(5) A公司2004年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元,坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账,发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账,坏账准备按应收账款期末余额的5‰计列。)
(6)A公司有一栋办公大楼,于2003年12月已交付使用,但由于工程的决算没有经过审计,2004年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中,2004年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中,年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的预计使用年限为38年,净残值率为5%)
(7)A公司于2004年10月向其子公司出售一项专利权,该专利权的帐面余额为90万元,已计提了减值准备10万元,售价为100万元,应交营业税5万元,A公司的会计处理如下:
借:银行存款 100
无形资产减值准备 10
贷:无形资产 90
应交税金——应交营业税 5
营业外收入 15
(8)2004年12月20日,A公司被Y公司指控侵犯了专利权,要求其赔偿损失500万元。法院已经受理,但尚未审理。A公司的法律顾问认为,A公司很可能败诉,估计可能赔偿150万元。公司对此未作处理。
注:王豪根据在审计计划中制定的A公司2004年度会计报表层次的重要性水平200万元,各项目的容忍误差为20万元。
要求:
(1)如果不考虑重要性水平,针对上述事项,请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。
(2)请代为编制下列表1、表2、表3。
表1:调整分录汇总表
被审计单位:A公司 编制:王豪 28/1/2005 索引号:
会计期间:2004年 复核:李民 28/1/2005 页次:
序号 | 调整内容及项目 | 索引号 | 调整金额 | 影响利润十(-) | 备注 |
借方 | 贷方 |
1 | | | | | | |
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2 | | | | | | |
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3 | | | | | | |
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4 | | | | | | |
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5 | | | | | | |
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6 | | | | | | |
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表2:未调整不符事项汇总表
被审计单位:A公司 编制:王豪 28/1/2005 索引号:
会计期间:2004年 复核:李民 28/1/2005 页次:
序号 | 调整内容及项目 | 索引号 | 调整金额 | 备注 |
借方 | 贷方 |
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| | | | | |
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| | | | | |
| | | | | |
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| | | | | |
末予调整的影响:金额 百分比1.净利润 2.净资产 3.总资产 |
审计结论: |
表3:重分类分录汇总表
被审计单位:A公司 编制:王豪 28/1/2005 索引号:
会计期间:2004年 复核:李民 28/1/2005 页次:
序号 | 调整内容及项目 | 索引号 | 调整金额 | 备注 |
借方 | 贷方 |
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(3)如果考虑审计重要性水平,假定Y公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)、(8)3个事项,并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议(如果有),但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有),在不考虑其它条件的前提下,请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项,注册会计师应出具何种类型的审计报告,并编写说明段(如果有)、意见段和强调事项段(如果有)。
(4)北京东方会计师事务所所长东方在审计工作结束之前,对工作底稿进行最终复核。其复核的主要内容有哪些?
(5)假设注册会计师于2005年2月20日完成外勤审计工作。A公司2004年度财务报告于2005年3月10日经董事会批准,并于3月15日报送证券交易所(假定无期后事项等发生)。请代为完成审计报告中意见段后的格式内容。
参考答案
(1)
①2004年全年利息=2000×12%+1000×8%=320万元
2004年平均利息率=320÷(2000+1000)=0.1067
2004年工程耗用借款本金加权平均数=1170×(6÷12)+60×(3÷12)=600万元
2004年应计入在建工程的借款利息=600×0.1067=64万元
注册会计师的建议调整分录为:
借:财务费用 256万元
贷:在建工程 256万元
②注册会计师建议的调整分录为:
借:管理费用——折旧费 4.18
贷:累计折旧 4.l8
③注册会计师建议的调整分录为:
a:借:应收票据 5
贷:主营业务收入 5
b:借:主营业务成本 3.5
贷:库存商品 3.5
④注册会计师建议的调整分录为:
借:预付账款 120
贷:营业费用 120
⑤注册会计师建议的调整分录为:
5a:借:应收账款 2000
贷:预收账款 2000
5b:借:管理费用——提取坏账准备50 (12000×5‰-10)
贷:应收账款――提取坏账准备 50
⑥注册会计师建议的调整分录为:
6a:借:固定资产 4000
财务费用 8
贷:在建工程 4008
6b:借:管理费用——折旧费100[4000×(1-5%)/38]
贷:累计折旧 100
⑦注册会计师建议的调整分录为:
借:营业外收入 15
贷:资本公积 15
⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整,调整分录为:
借:营业外支出――赔偿支出 150
贷:预计负债――未决诉讼 150
(2)
表1:调整分录汇总表
被审计单位:A公司 编制:王豪 28/1/2005 索引号:
会计期间:2004年 复核:李民 28/1/2005 页次:
序号 | 调整内容及项目 | 索引号 | 调整金额 | 影响利润十(-) | 备注 |
借方 | 贷方 |
1 | 财务费用 | | 256 | | -256 | |
| 在建工程 | | | 256 | | |
2 | 预付账款 | | 120 | | | |
| 营业费用 | | | 120 | +l20 | |
3 | 管理费用--提取坏账准备 | | 50 | | -50 | |
| 应收账款――提取坏账准备 | | | 50 | | |
4 | 固定资产 | | 4000 | | | |
| 财务费用 | | 8 | | -8 | |
| 在建工程 | | | 4000 | | |
5 | 管理费用--折旧费 | | 100 | | -100 | |
| 累计折旧 | | | 100 | | |
6 | 营业外收入 | | 15 | | -15 | |
| 资本公积 | | | 15 | | |
7 | 营业外支出――赔偿支出 | | 150 | | -150 | |
| 预计负债――未决诉讼 | | | 150 | | |
表2:未调整不符事项汇总表
被审计单位:A公司 编制:王豪 28/1/2005 索引号:
会计期间:2004年 复核:李民 28/1/2005 页次:
序号 | 调整内容及项目 | 索引号 | 调整金额 | 备注 |
借方 | 贷方 |
1 | 管理费用--折旧费 | | 4.18 | | |
| 累计折旧 | | | 4.18 | |
2 | 应收票据 | | 5 | | |
| 主营业务收入 | | | 5 | |
3 | 主营业务成本 | | 3.5 | | |
| 产成品 | | | 3.5 | |
末予调整的影响:金额 百分比1.净利润2.净资产3.总资产 |
审计结论:汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平,可以不作调整 |
表3:重分类分录汇总表
被审计单位:A公司 编制:王豪 28/1/2005 索引号:
会计期间:2004年 复核:李民 28/1/2005 页次:
序号 | 调整内容及项目 | 索引号 | 调整金额 | 备注 |
借方 | 贷方 | |
| 应收账款 | | 2000 | | |
| 预收账款 | | | 2000 | |
(3)
①就A公司存在的第(1)个事项,A和B注册会计师应当发表保留意见。
说明段和意见段为:
A 公司将2004年1月1日借入用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元,全部计入了在建工程价值。按照规定,该利息应于购建活动开始后,按实际使用借款比例资本化,应资本化的利息应为64万元。相应地,A公司2004年12月31日的在建工程应减少256万元,财务费用增加256万元,2004 年度的总利润将减少256万元。
我们认为,除了上段所述事项对会计报表产生的影响外,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
②就A公司存在的第(6)个事顷,A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。
意见段为:
我们认为,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
③就A公司存在的第(8)个事项,A和B注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见。
此外,我们提醒会计报表使用人关注,如会计报表附注×所述,2004年12月20日,A公司被Y公司指控侵犯了专利权,要求其赔偿损失500万元。法院已经受理,但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为,A公司很可能败诉。如果A公司败诉,停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。A公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。
(4)对审计工作底稿进行最终复核这项工作,一般由会计师事务所的主任会计师承担,是对整套审计工作底稿进行的原则性复核。其复核的内容主要包括:
①所采用审计程序的恰当性;②所编制审计工作底稿的充分性;③审计过程中是否存在重大遗漏;④审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。
(5)
东方会计师事务所(盖章) 中国注册会计师:东方(签名并盖章)
中国注册会计师:李民(签名并盖章)
中国·北京 二○○五年三月十日