【简答题】
(二)注册税务师审核其2001年账证资料时,又摘录如下业务:
1.企业在1999年度股份制改造时,请中价机构对其资产进行评估,改制前固定资产账面原值5000万元,评估增值100万元,公司在改制后,按有关制度规定对上述固定资产进行账务处理,并确定该批固定净残值率为5%,折旧年限为10年;又于2001年9月交付使用在建工程A车间,企业账面价值1000万元,按规定使用期限为20年,企业实际按10年计提折旧,净残值率为5%,企业全年累计计提折旧费用为516.17万元。
2.企业2001年1月1日向银行贷款1000万元,年利率为12%,其中800万元用于A车间基建工程,200万元用于采购材料物资从事生产经营,企业在2001年度按权责发生制原则计得了贷款利息支出120万元,全部计入“财务费用”科目借方。
3.企业于2001年底,经过清理往来账户,发现一笔确实无法支付的应付账款,金额8万元,企业按会计制度规定,作如下账务处理:
借:应付账款——甲单位 80000
贷:资本公积——其他资本公积 80000
4.企业自2001年5月起将闲置房屋一间出租给某饭店使用,双方签订的租房合同上载明租赁金额为月租金2万元,租赁期自2001年5月1日起至2003年4月30日止。租房合同上已贴印花税5元,按月支付租金。
2001年共收取租16万元,账务处理为:
借:银行存款 160000
贷:其他应付款 160000
企业为出租房屋发生装修费用支出6万元
借:其他应付款 60000
贷:银行存款 60000
出租房屋净收益
借:其他应付款 100000
贷:营业外收入 100000
5.企业符合相关规定的确定开发费用2000年度为120万元;2001年度为150万元,其中新产品设计费7.4万元,原材料、半成品试制费48万元,技术图书资料费4万元,研究机构人员工资72万元,职工福利费、工会经费、职工教育经费12.6万元,其他经费6万元。经核实,附表四“管理费用”中核算的工资总额及三项经费中不含研发人员的工资及三项经费84.6万元,当地主管税务机关确定的计税工资标准为960元/人/月。
6.申报正表第36行“捐赠支出”20万元,其中10万元系通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠;5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”;5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。
7.申报正表第42行“其他扣除费用项目”10万元,其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出;4万元因环境污染,被环保局处以的罚款。
参考答案
一、存在的问题1.折旧费多计提,虚增期间费用。(1分)
(1)允许列支折旧费=[5000×(1-5%))/10+[(72+1000)×(1-5%))/20×(3/12)=475+12.73=487.73(万元)(1分)
(2)企业实际计提折旧费=516.17(万元)
(3)超标准列支=516.17-487.73=28.44(万元)(1分)
2.利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配,虚增期间费用。(1分)
(1)允许税前列支利息支出=1000×12%×(200/1000)+800×12%×(3/12)=14+24=48(万元)(1分)
(2)实际列支=120(万元)
(3)调增应纳税所得额=120万-48万=72(万元)(1分)
3.无主应付款按税法细则规定应并入应纳税所得额,计征所得税。(1分)
按征管法有关规定,当财务制度与税法规定不一致时,在计算纳税上以税法为准,企业申报表中未将该项予以调整,影响所得税。应调增应纳税所得顿8万元。
4.出租房收取租金记入"往来"账,隐瞒收入,少缴流转税,影响印花税、企业所得税。(1分)
5.研发人员工资应并入实发工资总额,与计税工资总额比较进行项目调整。结合表四,企业少调增工资及三项费用,正确结果为=(1分)
(1)工资支出①实际列支1380+72-福利部门人员工资18=1434(万元)②允许列支(1000人-福利部门15人)×960×12=1134.72(万元)③超标列支=1434-1134.72=299.28(万元)(1分)
(1)三项经费超标299.28×17.5%=52.374(万元)(1分)
6.企业各招待费超标,企业少调增应纳税所得额。(1分)正确结果为:
(1)实际列支业务招待费138.6万元
(2)允许列支业务招待费=(13200+16-1500)×3‰+1500×5‰=35.148+7.5=42.648(万元)
(3)超标=138.6-42.648=95.952(万元)(1分)
企业编表时仅调增72.55万元,少调增23.402万元。
7.广告费支出超标,未作纳税调整(1分)
(1)实际列支广告费支出280万元
(2)允许列支广告费=(3200+16)×2%=264.32(万元)
(3)超标列支=280-264.32=15.68(万元)(1分)
8.捐赠支出中,通过非营利的社会团体向红十字事业的捐赠可全额在税前扣除;通过民政部门向"减灾委员会"捐赠的5万元可以调整后的所得额按3%以内标准在税前扣除;对直接捐赠给贫困学校的5万元属直接向受赠人的捐赠,全额调整应纳税所得额。(1分)
9.银行罚息支出6万元可税前扣除,环保罚款4万元不得税前扣除,企业多调增应纳税所得税额6万元。(1分)
二、各税计算
(一)营业税补缴营业税=16×5%=0.8(万元)(1分)
(二)城建税补缴城建税=0.8×7%=0.056(万元)(1分)
(三)教育费附加补缴教育费附加=0.8×3%=0.024(万元)(1分)
(四)印花税补贴印花税=0.048-0.0005=0.0475(万元)(1分)
(五)企业所得税1.利润总额=-268.65(万元)
2.纳税调整增加额累计580.726万元(1分)
(1)工资支出299.28万元
(2)三项经费52.374万元
(3)利息支出72万元
(4)业务招待费95.952万元
(5)广告费15.68万元
(6)捐赠5万元
(7)折旧支出28.44万元
(8)罚款支出4万元
(9)无主应付款8万元
3.纳税调整减少额累计75.9275万元,其中:(1分)
(1)研发费用75万元
(2)补缴营业税、城建税、教育费附加、印花税0.9275万元4.调整应纳税所得额=-268.65+580.726-75.9275=236.1485(万元)(1分)
5.应纳所得税额=236.1485×33%=77.929(万元)(0.5分)
6.应补企业所得税额77.929-1.836=76.093(万元)(0.5分)
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