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【简答题】

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表｡在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项如下:
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元｡
(2)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等｡
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报｡
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查｡
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时,A注册会计师发现所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替｡
(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元｡A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法,确定的总体规模为4 000,样本规模为200,样本账面金额合计为4 000 000元,样本审定金额合计为3 600 000元｡
要求:
(1)针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处｡
如果存在不当之处,简要说明理由｡
(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下,针对上述第(6)项,计算销售费用错报金额的点估计值｡

参考答案

针对要求(1):
事项(1)存在不当之处｡在PPS抽样中,抽样单元是货币单元为抽样单元,在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元｡(教材P210第4段)
事项(2)不存在不当之处｡
事项(3)存在不当之处｡在确定样本规模时,需要考虑可容忍错报､总体变异性､可接受的抽样风险､预计总体错报和总体规模等｡(教材P194表10-1)
事项(4)不存在不当之处｡(教材P196)
事项(5)存在不当之处｡发票丢失应当视为一项错报｡
针对要求(2):
样本错报金额=4000000-3600000=400000元
样本中的平均错报额=400000/200=2000元
错报总额的点估计值=4000*2000=8000000元｡

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