参考答案

(1)针对上述第(1)种情况,注册会计师N､M选择的重要性水平为85万元｡因为在不同会计报表重要性水平不一致时,应选择较小的作为整个报表审计的重要性水平,只有这样才能保证审计风险降至可接受范围｡重要性越低,实质性测试的范围就越大,收集的审计证据就越多,从而保证审计工作的质量｡
(2)针对上述第(2)种情况,由于该业务的发生起在2005年度,故不应影响公司2004年度会计报表项目金额｡但由于该业务涉及金额较大,而且是在审计期间发生的,注册会计师应要求公司在2004年度报表附注中做出披露｡
(3)针对上述第(3)种情况,属于会计估计变更,企业应采用未来适用法｡但注册会计师应要求被审单位在2004年报表附注中披露变更的内容和理由及其影响数｡
针对上述第(4)种情况,注册会计师N､M应建议被审计单位进行调整｡调整分录为:
借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 870000
贷:库存商品 870000
(4)假定公司未接受调整建议,注册会计师N､M应发表保留意见的审计报告｡
审 计 报 告
金山股份有限公司董事会:
我们接受委托,审计了贵公司2004年12月31日的资产负债表及该年度的损益表､现金流量表｡这些会计报表的真实性由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见｡我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的｡在审计过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序｡
经审计,我们发现,2004年12月31日贵公司清点产品发现短缺1000件,金额870000元｡按照《企业会计制度》的规定,该事项应由“库存商品”账项转入“待处理财产损益”项目,但贵公司未接受我们的意见｡该事项使贵公司2004年12月31日“存货”项目虚增870000元,“待处理财产损益”项目虚减870000元｡
我们认为,除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外,上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司2004年12月31日的财务状况和2004年度的经营成果及现金流量,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则｡