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【简答题】

长江股份有限公司(以下简称长江公司)是一家生产电子产品的上市公司。该公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为25％。其未经审计的2007年度财务报表列示的资产总额23056万元，当年的利润总额为580万元j长江公司2006年度财务报表由H会计师事务所审计。由于该公司拒绝按前任注册会计师的要求对其库存A产品计提跌价准备，被出具了保留意见审计报告。其后，长江公司不再委托H会计师事务所实施2007年度财务报表，转而委托A会计师事务接任。
A会计师事务所指派注册会计师U和V担任长江公司2007年度财务报表的审计项目负责人。U和V注册会计师在审计计划中确定的长江公司2007年度财务报表的重要性水平为200万元。在实施审计的过程中，U和V注册会计师发现了以下情况。
资料一：
U和V注册会计师按照审计准则中有关首次接受审计业务的相关规定，在审计工作的初始阶段首先对长江公司2007年度期初存货进行审计。并将2006年12月31 13库存的A产品作为审计的重点。相关资料显示，2006年12月31日长江公司库存A产品13000台，单位成本1．4万元，当13该产品的市场售价为每台1．5万元，预计销售税费为每台0．1万元。
2006年9月26日，长江公司与黄河公司签订销售合同中约定：由长江公司于2007年3月6日向黄河公司销售A产品10000台，每台售价1．5万元(不含税)，此笔交易已于2007年3月6 13完成。此后的4月6 13，长江公司向其他公司销售A产品1000台，每台市场售价1．2万元(不含税)，货款均已收到。除以上两笔销售外，长江公司2007年度没有发生A产品的其他销售业务。A产品2007年的期末可变现净值与上年相同。
长江公司在上述两笔销售业务完成后，分别做了如下账务处理：
借：银行存款 17550
贷：营业收入 15000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2550
借：营业成本14000
贷：库存商品 14000
借：银行存款 14004
贷：营业收入 1200
应交税费——应交增值税(销项税额) 204
借：营业成本1400
贷：库存商品 1400
资料二：
2007年12月31日，长江公司期末存货中有关B、C、D、E四种存货的资料如下：

存货品种	数量	单位成本．(万元)	账面余额(万元)	备注
B存货	280台	10	2800
c存货	500台	3	1500
D存货	1000台	1.7	1700
E存货	400件	1.5	600	用于生产D产品
合计			6600

2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0．5万元：
2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台3万元，长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2008年2月10日向该企业销售c产品300台，合同售价为每台3．2万元，C产品的预计销售费用及税金为每台0．15万元；
2007年12月31日，D产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0．15万元：
2007年12月31日，E配件的市场销售价格为每件1．2万元。现有E配件可用于生产400台D产品，用E配件加工成D产品后预计D产品的单位成本为1．75万元。
2006年12月31日D产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售D产品结转存货跌价准备100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
长江公司财务资料显示，其2007年12月3l
50万元，并作以下账务处理：
借：存货跌价准备——D产品50
贷：资产减值损失50
要求：
日转回了原为D产品计提的存货跌价准备为
(1)针对资料一，回答下列问题：
①指出u和V注册会计师是否需要对长江公司2007年期初存货中A产品的余额进行审计?简要说明原因；
②请指出u和V注册会计师能否仅依据长江公司2006年度财务资料对2007年度期初存货中的A产品形成审计结论?简要说明原因。
③假定能够获取本期期末存货余额的充分、适当审计证据，请指出u和v注册会计师应当对上期期末A产品实施哪些审计程序的情况下才可以被认为获取了本期期初A产品的的充分、适当的审计证据。
④在上述问题(3)所涉及的审计程序中，最主要的程序是什么?实施这一重要审计程序的前提是什么?
⑤如果问题(3)中涉及的审计程序均得以实施，u和V注册会计师是否需要建议长江公司基于A产品存在的问题调整上年财务报表?如需要，请直接列示相关的调整分录，并详细写明你的计算过程和决策依据。
(2)针对资料二，确定长江公司有关存货跌价准备的会计处理是否正确。需要提请长江公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。
(3)假定除了资料一及二中事项外所涉及的错报之外，长江公司不存在其他错报，但拒绝接受注册会计师针对资料一和资料二中错报提出的审计调整分录(如果有)，请代u和v注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。
(4)如果长江公司以存货涉及商业机密，且在注册会计师开始审计之前已经盘点完毕为由，拒绝u和v注册会计师对其存货进行监盘，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。

参考答案

(1)
①对A产品计提存货跌价准备是前任注册会计师对上年财务报表出具保留意见的主要原因。这一问题能否在2007年度加以解决，将直接影响后任注册会计师对2007年度财务报表确定的审计意见。因此，U和V注册会计师必须对上年年末存货，特别是对上年年末库存的A产品进行适当审计。
②u和v注册会计师不能仅依据长江公司2006年度财务资料对2007年期初存货余额形成审计结论。这是因为，注册会计师确定存货余额的主要审计程序为监盘和计价程序，而不是检查程序，但由于2007年期初库存的13000台A产品在2007年度已出售1 1000件，导致注册会计师对这部分存货无法监盘，因此不能仅仅依据被审计单位上期的财务资料对上年存货项目形成审计结论。
③按审计准则的规定，如果注册会计师能够获取2007年期末存货余额的充分、适当审计证据，而且能够对上期期末存货实施下列一项或多项程序，就可以认为获取了本期期初存货的充分、适当的审计证据。这些审计程序包括：查阅前任注册会计师的工作底稿，复核上期存货盘点记录或文件，检查上期存货交易或记录，运用毛利百分比法进行分析。
④上述程序中，最主要的程序是查阅前任注册会计师的工作底稿。实施该程序的前提是要取得审计客户长江公司的同意。这就需要U和V注册会计师与前任注册会计师沟通，但事先必须取得长江公司的书面认可。
⑨由于长江公司2006年末库存A产品数量为13000台，多于已签订销售合同的数量10000台，按照会计制度规定，对于有销售合同的10000台，应以合同约定的销售价格作为确定可变现净值的依据，对其余的3000台，应以市场销售价格作为计量依据。具体计算过程如下：
对有销售合同的10000台A产品，其可变现净值为10000错(1．5—0．1)：14000(万元)，这部分产品的账面成本为10000错1．4=14000万元，不需要计提跌价准备；
对没有销售合同的3000台A产品，其可变现净值为3000错(1．5—0．1)：3900(万元)，这部分产品的账面成本为3000错1．4=4200万元，长江公司本应于2006年末对这部分产品计提4200—3900=300(万元)的跌价准备。由于U和V注册会计师是在2008年初列示审计调整分录的，只能通过2007年度财务报表的期初未分配利润进行调整。列示的审计调整分录应为：
借：未分配利润 300
贷：存货——存货跌价准备 300
(2)
B产品的可变现净值=280错(13—0．5)=3500(万元)，大于成本2800万元，不用计提存货跌价准备；
C产品有合同部分的可变现净值=300 X(3．2—0．15)：915(万元)，其成本300错3=900(万元)，不用计提跌价准备；无合同部分的可变现净值=200 X(3—0．15)=570(万元)，其成本200错3=600(万元)，应计提存货跌价准备600—570：30(万元)：
D产品的可变现净值=1000错(2—0．15)=1850(万元)，其成本为1700万元，不用计提存货跌价准备，同时，应将原有的存货跌价准备的余额150—100=50(万元)转回；
D配件对应的D产品成本400错1．5+400错(1．75—1．5)=700(万元)，相应的可变现净值=400错(2—0．15)=740(万元)，表明这部分D产品未减值，相应的400件D配件不用计提跌价准备。
据此，注册会计师应提请长江公司进行以下审计调整：
借：资产减值损失 30
贷：存货 30
(3)如果长江公司据不接受注册会计师针对资料一及资料二中事项提出的审计调整建议，则其2007年2月31日的资产总额将被高估300+40=340(万元)，当年利润总额将被高估30万元，当年的未分配利润将被高估300万元。
可见，如果长江公司据不接受注册会计师针对资料一及资料二中事项提出的审计调整建议，对资产负债表的影响额超过了财务报表层次的重要性水平，属于重要的错报，且这一错报金额占当年利润总额的比例为5．17％。但考虑到错报金额占其财务报表上列示的资产总额的比例仅为1．5％，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。
(4)注册会计师应当发表无法表示意见的审计报告。这是因为，长江公司存货的账面余额为6600+2800=9400万元，占其财务报表上列示的资产总额的比例高达40．8％；而在长江公司2007年度经营成果很低的情况下，财务报表使用者对资产负债表更加依赖；存货属于制造业企业财务报表的核心账户，对财务报表上其他各项目的牵扯性很大，因此存货审计范围受限将导致注册会计师无法形成对财务报表整体性的审计结论。

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根据下列信赖过度风险为10％的属性抽样样本量表，注册会计师确定的PPS抽样的样本规模为（）。

	可容忍偏差率
预计总体偏差率	2	3	4	5
0． 5	194(1)	129(1)	96(1)	77(1)
1． O	堆	176(2)	96(1)	77(1)
1． 5	女	丰	132(2)	105(2)