参考答案

(1)2008年4月　　
①购进货物的处理　　
借：原材料 900　　　　
应交税费—应交增值税(进项税额) 153　　　　
贷：应付账款 1053　　借：周转材料 100　　　　
应交税费—应交增值税(进项税额) 17　　　　
贷：应付账款 117　　借：原材料 400　　　　
贷：应付账款 400　　
②内销货物的处理　　
借：应收账款 351　　　　
贷：主营业务收入—内销 300　　　　　　
应交税费—应交增值税(销项税额) 51　　
③进料加工出口货物免税销售的处理　　
借：应收账款 600　　　　
贷：主营业务收入—进料加工贸易600　　
④按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”=600×(17%-13%)=24万元，作如下会计分录：　　
借：主营业务成本—进料加工贸易出口 24　　　　
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 24　　
来料加工出口货物免税销售的处理　　
借：应收账款 100　　　　
贷：主营业务收入—来料加工贸易100　　
⑤按出口销售额比例分摊进项税　　
来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额=100/(300+600-40+100)×(153+17)=17.71　　
会计分录如下：　　
借：主营业务成本—来料加工贸易出口 17.71　　　　
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 17.71　　
⑥运保佣金同步计算不得抵扣税额　　
借：主营业务收入—进料加工贸易出口 40　　　　
贷：应收账款　40　　
冲减不得抵扣税额=40×(17%-13%)　　=1.6(万元)　　
借：主营业务成本—进料加工贸易出口 -1.6　　　　
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 　　-1.6　　
⑦内销货物应纳税额的计算　　
期末留抵税额　　=51-[153+17-(24-1.6)-17.71]-11.4　　=-90.29　　
月应纳税额=0　　
⑧2008年5月　　
按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，作如下会计处理：　　
借：主营业务成本 -8　　　　
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)-8　　
免抵退税不得免征和抵扣税额：当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额0-8=-8万元<0，则8万元留待下期抵扣(参见教材110页的3的圈2)　　⑨2008年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，作如下会计处理：　　借：主营业务成本 -8　　　　
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)-8　　
应纳税额的计算　　
本月应纳税额　　=0+(-8) +(-8)-90.29　　=-106.29(万元)　　
本月“应交税费—应交增值税”借方余额为106.29万元。　　
本月应纳税额=0　　
⑩2008年6月　　
免抵退税额的处理　　
根据退税机关审批的《生产企业进料加工贸易免税证明》进行免抵退税额核算。　　
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=(600-40)×13%-52=20.8(万元)，因6月免抵退税额20.8万元<2008年6月末留抵税额38万元(400×17%-106.29=-38.29)，所以，当期应退税额=20.8万元;当期免抵税额=0，留抵下期抵扣税额=38.29-20.8=17.49(万元)　　
会计分录如下：　　
借：其他应收款—应收出口退税款(增值税) 20.8　　　　
贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 20.8　　
内销货物　　
借：银行存款 468　　　　
贷：主营业务收入 400　　
应交税费—应交增值税(销项税额) 68　　
本月应纳税额=0