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| 简答题 | ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2011年6月30日财务报告内部控制的有效性进行审计。A和B注册会计师接受指派实施该项审计，于2011年8月15日完成审计工作，出具内部控制审计报告。 X公司采用手工会计系统。在审计过程中，A和B 注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制运行的有效性，并编制了相关审计工作底稿。审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： （1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 （2）每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理甲和销售经理乙分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 （3）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 （4）接受客户订单后，由销售部门的丙职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门丁职员，丁职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。 （5）注册会计师B询问了X公司财务总监，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，财务总监解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。 （6）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 要求： （1）在测试X公司内部控制运行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审计程序？如果发现控制偏差时，注册会计师应如何处理？ （2）A和B注册会计师在对X公司进行审计时，内部控制审计和财务报表审计的审计目的有何不同？ （3）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。 （4）如果A和B注册会计师认为X公司上述内部控制存在重大缺陷，而X公司管理层未在书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，A和B注册会计师决定发表否定意见的内部控制审计报告，并草拟了下述内部控制审计报告。请指出其中存在的不当之处，并予以改正。 内部审计报告 X股份有限公司全体股东： 按照《企业内部控制审计准则》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了X股份有限公司（以下简称X公司）2011年1月1日至2011年6月30日止的财务报告内部控制的有效性。 一、企业对内部控制的责任 按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷发表审计意见。 三、内部控制的固有局限性 内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发生错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度低，根据内部控制审计结果推测内部控制的有效性具有一定风险。 四、导致否定意见的事项 重要缺陷，是指一个或者多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。 （说明段略） 五、财务报告内部控制审计意见 我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，X公司未能按照《中国注册会计师独立审计准则》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。 六、财务报告内部控制的重大缺陷 （说明段略） ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师A（签名并盖章） 中国注册会计师B（签名并盖章） 中国 XX市 二〇一一年六月三十日 |
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| 简答题 | 简述财务报表审阅的保证程度。 | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 简答题 | 财务报表审阅的目标是什么? | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 简答题 | ABC会计师事务所注册会计师A和B负责对x股份有限公司2009年的财务报表进行审阅，A和B注册会计师于2010年3月10日完成审阅工作，编制了以下审阅报告，请依据审阅报告的要素指出x公司审阅报告的错误并纠正。 无保留结论的审阅报告 x股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的x股份有限公司(以下简称x公司)财务报表，包括2009年l2月31日的资产负债表，2009年度的利润表和现金流量表。这些财务报表的真实、合法和完整是x公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作．以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据的重新计算程序。 根据我们的审阅，我们相信财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国××市 二0—O年十二月三十一日 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所完成了甲股份有限公司(已经上市)2008年和2009年的财务报表审计业务，现在正在协商承接2010年的财务报表审计委托事宜。注册会计师A和注册会计师B是该项目组成员。ABC会计师事务所主任会计师已经了解到下列情形，请代主任会计师根据职业道德基本原则依次分别分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。 (1)甲公司刚刚上任的董事长是注册会计师A的兄弟； (2)注册会计师B的表哥在甲公司担任保安工作； (3)甲公司的财务报表审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31．5％； (4)注册会计师B由于是计算机学业背景，平时帮助甲公司完善其会计数据系统； (5)甲公司财务总监已经承诺将2010年的甲公司的内部控制系统由ABC会计师事务所来设计； (6)注册会计师B初步接受2011年年初加盟甲公司财务部门任财务副经理一职。 |
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| 简答题 | 乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以乙公司仓库为交货地点。乙公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所有权接受委托审计乙公司2009年度财务报表，A和B注册会计师负责于2009年9月25日至ll月25日对乙公司的采购与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对乙公司内部控制的了解，A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： (1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 (2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 (5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 (6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 (7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。 (8)根据批准的客户订购单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门。 (9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，依据授权批准的商品价目表编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向客户寄送对账单，并对客户提出的异议进行专门追查。 (10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 (11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。 (12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。 资料二：A和B注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项： (1)2009年下半年销售增长迅速，因库房容量有限．部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。 (2)A注册会计师检查验收部门在2009年lo月28日至lo月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034，但A注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。A注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。 (3)根据乙公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计人产品成本。2009年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。 (4)2009年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍。职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和l0月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。 (5)2009年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的客户寄送了对账单。B注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，负责应收账款的员工对未回函的部分同销售部门进行了核对，实施了替代检查程序，回函所反映的应收账款差异系客户已经在9月30日开出付款票据，但乙公司的开户银行在lo月4 日才收到款项所致。 (6)2009年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，乙公司自10月起未生产H产品。B注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给w公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存放于乙公司库房的独立区域，并作简单标明。B注册会计师检查后未见异常。 (7)2009年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。B注册会汁师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。 (8)B注册会计师抽查了 2009年7月至lo月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为人账当月，发运单日期却为上月最后几天。 要求： (1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请逐项判断乙公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 (2)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的客户订购单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 (3)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销售交易确系已经发给真实的客户”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。 (4)针对资料二第(1)至第(8)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项目的何种认定相关(财务报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和营业收入)。 (5)针对资料二第(1)至第(8)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。 (6)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与营业收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第(1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的]，并在此 基础上，分别确定针对营业收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。 |
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| 判断题 | 对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。主要是评价控制的设计，但不需要确定其是否得到执行。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷告知行业监管机构。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较低时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理 层不能预见的时间实施审计程序。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是无效的，注册会计师应当实施控 制在相关时点而不是期间的运行有效性的程序。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审 计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 简答题 | ABC会计师事务所接受委托审计东湖公司2007年度的财务报表。A注册会计师经过了解 和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得 2007年12月31日的应收账款明细表，并于2008年1月15日采用积极式函证方式对所 有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：
要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序? |
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| 简答题 | 根据采购与付款循环中的主要业务活动以及凭证与记录，请填表回答对应的主要账户及认定。
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| 简答题 | 2008年3月10日ABC会计师事务所接受东湖公司的委托，并于当日完成了对其2007年财务报表进行审阅。在对财务报表审阅过程中，注册会计师了解东湖公司及其环境；询问了东湖公司采用企业会计准则、行业惯例，并且对交易和事项的确认、计量、记录和 报告进行了重点询问。注册会计师采用询问和分析程序收集了适当的审计证据，未发现 财务报表存在任何疑问。请问： (1)注册会计师应出具何种类型的审阅结论，为什么? (2)请代注册会计师出具审阅报告。 |
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| 简答题 | 甲公司主要是从事啤酒的生产和销售的上市公司，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的酒店和商场等经销商。x和Y注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。 x和Y注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一：甲公司啤酒的销售量、主营业务收入和净利润2007年在行业中居第七位。甲公司董事会确定的2007年主营业务收入增长目标为20％。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12％。 甲公司2007年的销售量、营业务收入和净利润与2006年的相比情况如下表
资料二：经了解，中国啤酒行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，啤酒已成为中国第一大酒种，但人均消费量仍不及世界平均水平的一半，因此，中国啤酒市场仍具有相当大的发展空间。因此，啤酒行业的融合和产业集中已是大势所趋，甲公司近几年来也进行了一系列的扩张行动，主要是收购已有的啤酒生产企业和新建生产基地。随着大型啤酒生产企业的扩张，一些全国性的品牌正在或已经形成，甲公司传统的垄断市场正受到蚕食。同时，大型的内资或外资企业也可能收购甲公司，从而一举拿下甲公司的市场。为了应对这种状况，甲公司一方面要加强对传统市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较大的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。 资料三：经了解，2007年啤酒行业进行了大量的价格战，各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，酿造啤酒用的大麦，生产用水、煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了啤酒生产企业的生产成本，且甲公司期末存货比例较大，所以期末存货的计价认定有较大风险。 资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5％的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1．06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62％。超过行业平均水平，并且在查看银行借款合同时合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家啤酒厂和运输公司。 资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右。 资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内其他啤酒企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他啤酒生产企业和新设啤酒生产企业来实现。甲公司产品趋于老化，为了迎合消费者口味的变化，针对竞争对手推出了无醇啤酒、螺旋藻啤酒、菊花啤酒、原生啤酒等新产品，甲公司在产品新鲜度、产品口感风味的一致性和不同产品特异性上作出了一系列的工艺革新。 甲公司经过对啤酒市场产品的分析认为，在国内的啤酒大战中，啤酒巨头之间主要是靠低端或高端产品角逐市场。而啤酒市场上中端产品几乎为空白。就甲公司本地市场而言，市场定位的产品都朝两个方向走：一是三四元一瓶的低端路线；二是十元左右一瓶的高端路线。经过长时间的市场调研和准备，甲公司最近推出了定位于中档的新品牌，每瓶市场价定在六元左右，并将进一步把这个中端产品推向国内市场，已在前期投入大量研发推广费用。 资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末资产进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在2007年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。 要求： (1)x和Y注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况? (2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。 (3)针对资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。 (4)针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。 (5)针对资料五，请指出甲公司财务报表的可能错报风险。 (6)针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。 (7)针对资料七，请指出甲公司面临的潜在错报风险。 (8)针对资料一至资料七，请针对审计甲公司2007年财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。
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| 简答题 | XY会计师事务所接受委托对ABC有限责任公司新增注册资本进行验资。注册会计师x和Y于2008年7月8日完成了对新增注册资本的审验外勤工作。注册会计师x和Y在审验过程中发现，ABC有限责任公司原章程规定注册资本为人民币2000万元，由全体股东以人民币现金出资。其中，甲方应出资人民币1500万元，乙方应出资人民币500万元。 注册资本已由双方如期缴入公司并于2007年3月8日经z会计师事务所审验，出具了(z验字123)验资报告。根据股东大会修改公司章程决议，现有丙公司拟对ABC有限责任公司参股，使公司注册资本增至4000万元，投资溢价1．2：1，即丙公司投人2400万元的货币资金占ABC有限责任公司增资后注册资本的50％。丙公司增资截止日为2008年6月30日。 要求： (1)丙公司投入货币资金人民币2400万元的审验依据和审验程序； (2)根据以上资料，请填写新增注册资本实收情况明细表和注册资本变更前后对照表； (3)请代注册会计师x和Y写出验资报告。 新增注册资本实收情况明细表 截至年月 日止 公司名称： 货币单位：
XY会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签章) 注册资本变更前后对照表 截至年月 日止 公司名称： 货币单位：
xY会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签章) |
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| 判断题 | 因为审计小组成员的妹妹从银行按揭买房买车，审计小组应将其调离，否则损害独立性。（ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 在业务执行中，如果项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧得不到解决就不能出具报告，项目组内部、项目组与被咨询者之间的意见分歧问题得到解决问题不大。（ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应承担完全责任。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 如果会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，如果业务已承接，则应解除业务约定。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 简答题 | 填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及与它们的对应的认定。
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| 简答题 | 会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，根据复核人的不同，其复核要求和内容也不同，请阅读下列表1的复核事项后，按照表2的要求填上相应的序号代码。 表1
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| 简答题 | 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目 标设计审计程序。下表给出了各个项目的相关认定：
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| 简答题 | 公开发行A股的东湖股份有限公司(以下简称东湖公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对东湖公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。东湖公司2007年度财务报告于2008年3月5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师获取的其他相关资料如下： 资料一：东湖公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
资料二：假如东湖公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2006年内，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债3900万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司2006年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2007年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2007年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。 资料三：在对东湖公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)东湖公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15％计提；账龄1～2年的，按其余额的40％计提；账龄2～3年的，按其余额的60％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。东湖公司2007年12月31日未经审计的预收款项明细情况如下： (单位：万元)
(2)B注册会计师发现，2007年11月1日东湖公司采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，符合收入确认条件，截至2007年12月31日东湖公司尚未收到东方企业的代销清单。东湖公司做了如下处理： 借：委托代销商品 100000 贷：库存商品 100000 (3)B注册会计师发现，2007年12月1日东湖公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由东湖公司负责安装(且为重要环节)，商品售价50万元，成本30万元，增值税税率17％，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款60％(价税合计)，余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。东湖公司已支付2万元安装费(占总安装费的40％，安装总收入10万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2007年12月31日安装尚未完成，东湖公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入4万元。 (4)B注册会计师发现，2007年12月10日，东湖公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的C公司，销售价格为800万元(不含增值税)，商品销售成本为680万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，东湖公司将该批商品销售给c公司后一年内以850万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，东湖公司尚未回购该批商品，2007年12月10日，东湖公司就该批商品销售确认了销售收入800万元，并结转相应成本680万元。 (5)B注册会计师发现，2007年12月15日，东湖公司采用托收承付方式向D公司销售 一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明，售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知D公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 东湖公司的会计处理如下： 借：发出商品 150 贷：库存商品 150 借：应收账款——F公司 34 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34 (6)B注册会计师发现，2007年12月1日，东湖公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为80万元，至2007年底已经预收款项25万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本16万元。2007年度，东湖公司在财务报表中做了相关收款分录并确认25万元的劳务收入，同时结转20万元的成本。 (7)东湖公司2007年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需。投入17万元。A产品2007年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元，该配件此前未计提存货跌价准备，东湖公司2007年12月31日对该配件未计提存货跌价准备。 (8)A注册会计师在审计东湖房地产公司2007年财务报表时发现，2007年3月10日，东湖公司将其开发的一栋写字楼出租给神农公司使用，租赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日，该写字楼的账面余额90000万元，公允价值为94000万元。2007年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为96000万元，东湖公司未反映公允价值变动损益的情况。 要求： (1)针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是强调事项段?注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些? (2)针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(9)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对东湖公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末 结转损益及利润分配的影响，下同)。 (3)针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(9)，请指出A和B注册会计师应当针对该9个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (4)针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(6)存在，请代A和B注册会计师写出审计报告草稿。 |
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| 简答题 | 乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。x和Y注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表，于2007年12月1日至12月5日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：x和Y注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： (1)在了解内部控制后，如认为乙公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控 制进行测试； (2)选择2007年1月1日至2007年1 1月30日作为控制测试样本总体的所属期间； (3)在控制测试的基础上，形成对乙公司2007年度内部控制有效性的最终评价。 资料二：x和Y注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程 序，部分内容摘录如下： (1)甲公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。财务部门月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权财务部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员小刘负责，但保留了支票印章。根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后的签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有一致之处。 (2)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记人总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。 (3)公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。 (4)每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。 应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。 (5)公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。 (6)每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。 (7)公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险,降低资金成本的目的. (8)公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。 要求： (1)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出x和Y注册会计师如何获取有关控制设计和执行的审计证据。 (2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出x和Y注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。 (3)针对资料二第(1)至第(8)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断乙公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。 (4)假定资料二第(1)至第(8)项的内部控制不存在缺陷，请指出如果x和Y注册会计师拟进行控制测试的情形? (5)如果x和Y注册会计师拟进行控制测试，则应从哪些方面获取控制运行有效性的审计证据的情形? (6)如果X和Y注册会计师拟进行控制测试，则获取控制运行有效性的审计证据的程序有哪? |
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| 判断题 | 东湖公司与甲公司于2007年12月1日签订租赁合同，合同约定东湖公司向甲公司租赁某项固定资产，租期为3年，期满时东湖公司以1500元的价格购买租赁资产，签订合同时估计租赁期满时租赁资产的公允价值为5000元。东湖公司在2007年末将此项租赁按照融资租赁进行会计处理。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 如果发现舞弊或获取的信息表明管理层可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并不一定是最终导致了对其他人权利的损害。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权责任。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，其赔偿顺位是出资人赔偿前，赔偿金额则在其审计的不实金额内。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 简答题 | 请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别分析判断以下情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并说明简要理由。 (1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。 (3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计v公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 (4)由于v公司降低2004年度财务报表审计费用近1／3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。 (6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 (7)v商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 (8)A注册会计师持有v商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。 (9)B注册会计师的妹妹在v商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。 B注册会计师未予回避。 (10)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，．且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。 |
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| 简答题 | 注册会计师在年报审计中，需要实施必要的实质性程序，实现注册会计师具体审计目标。结合各业务循环审计内容，填列下表：
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| 简答题 | ABC会计师事务所注册会计师A和B于2007年12月8日接受委托，对x股份有限公司2007年度财务报表进行审计。在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司2007年2月5日发生的一笔与上海国际贸易公司的销货业务进行函证，账面交易金额1170万元。注册会计师寄发函证信的时间是2008年1月10日，8天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170万元。 要求： (1)请代注册会计师A和B拟写一份“企业询证函”。 (2)请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析。 (3)注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序? |
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| 简答题 | 公开发行A股的黄鹤股份有限公司(以下简称黄鹤公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对黄鹤公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。黄鹤公司2007年度财务报告于2008年3月18日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师获取的其他相关资料如下： 资料一：黄鹤公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 表1：
表2： (货币单位：万元)
表3： (货币单位：万元)
(3)注册会计师A在审计黄鹤公司2007年财务报表时发现黄鹤公司于2007年3月31日对某生产线进行改造，该生产线的账面原价为3200’万元，按照直线法计提折旧1000万元。在改造过程中，领用工程用材料310万元，领用生产用原材料200万元，更换生产线一主要部件700万元，原生产线使用的该部件800万元，黄鹤公司确认改造后生产线入账价值为3444万元。 (4)黄鹤公司2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务，2007年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5％，但该公司未在报表中确认固定资产的价值。 (5)黄鹤公司从2007年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资6000000元，以及用银行存款支付的其他费用4000000元，总计50000000元，其中，符合资本化条件的支出为36000000元，2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。黄鹤公司在2007年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——资本化支出”36000000元，贷记“原材料”40000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”14000000元，贷记“研发支出——资本化支出”14000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。 (6)黄鹤公司2007年1月1日以3000万元的价格购人甲公司30％的股份，另支付相关费用15万元。购入时甲公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司2007年实现净利润600万元，黄 鹤公司取得该项投资后对甲公司具有重大影响，2007年度黄鹤公司就该事项所做的会计分录如下： 购买时借：长期股权投资——成本3015万元，贷：银行存款3015万元；年末未确认投资收益。 要求： (1)针对资料二的表2和表3，请代注册会计师A和B确定重要的审计领域。 (2)针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(7)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对黄鹤公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (3)针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，假定黄鹤公司拒绝接受 CPA针对某项(1)至事项(6)提出的审计处理建议，请分别就事项(1)至事项(6)，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 |
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| 简答题 | 神农股份有限公司(以下称为“神农公司”)是一家生产电子产品公开发行A股的上市 公司。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2007年度财务报表进行审计， 2008年2月20日完成审计工作，2007年度财务报告于2008年3月10日经董事会批准， 并于同日报送证券交易所。 资料一：神农公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
试。神农公司2007年12月31日的存货由2000个存货项目的清单组成，资产负债表显示的存货项目账面价值为3000000元。 注册会计师通过了解神农公司后做出下列判断：(1)根据控制测试的结果，将与存货的金额是否正确认定有关的重大错报风险评估为高水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估为中水平(保证系数如下表)；(2)确定的存货可容忍错报为100000元； (3)注册会计师审查了选取的项目作为产品定价基础的供应商发票，假设发现两种产品的计价不正确，导致该存货多计6600元，同时，样本的账面价值为1100000元；(4)采用比率法推算；(5)注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致的，因此，不代表额外的审计风险。 保证系数
资料三：A和B注册会计师了解到神农公司2007年出现以下情形：(1)累计经营性亏损数额巨大；(2)过度依赖短期借款筹资；(3)无法继续履行重大借款合同中的有关条款；(4)存在大量长期未作处理的不良资产；(5)主导产品不符合国家产业政策。经过审计，注册会计师未发现该公司采取任何应对措施。 资料四：注册会计师A和B发现神农公司存在下列事项： (1)2007年12月31日，神农公司期末存货有关资料如下：
2007年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0．5万元，2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。神农公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3．2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0．2万元。 2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0．15万元。 2007年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1．2万元。现有D配件可用于生产400台c产品，用D配件加工成c产品后预计C产品单位成本为1．75万元。 2006年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售c产品结转存货跌价准备100万元。神农公司按单项存货、按年计提跌价准备。 神农公司财务资料显示，其2007年12月31日转回了原为C产品计提的存货跌价准备50万元，并作以下账务处理： 借：存货跌价准备——C产品 50 贷：资产减值损失 50 (2)通过实施销售的截止测试，发现神农公司2007年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议将以下分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“库存商品——甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失”117万元，贷记“坏账准备”117万元作为审计调整分录。 神农公司接受审计调整建议，对2006年度财务报表予以调整，但未对2007年度的相关会计记分录进行调整。该笔应收账款在2007年12月31日尚未收回。 (3)神农公司2006年1月采用经营租赁方式租人生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2007年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2008年应支付租金确认预计负债。神农公司会计于2007年年末借：营业外支出50万 贷：预计负债50万。 (4)神农公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达 到预定可使用状态。神农公司建造工程资产支出如下：
神农公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6％，按年支付利息：除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： ①从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。 ②发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1、日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0．25％，并收到款项存入银行。假定全年按360天计。 因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日～11月30日发生中断。 神农公司做了如下会计处理： 借：在建工程 590 财务费用 1500 银行存款 50 贷：应付利息 2140(5000×6％+4000×6％+20000×8％) (5)神农公司于2006年1月1日从某银行取得年利率4％，二年期的贷款200万元。现因神农公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至3％，免除积欠利息16万元，本金减至180万元，但附有一条件：债务重组后，如神农公司自2008年起有盈利，则利率恢复至4％，若无盈利，仍维持3％，利息按年支付。神农公司会计估计其在2008年度将盈利10万元，在2007年12月31日做了如下会计处理，借记“长期借款216”，贷记“长期借款——债务重组180，营业外收入36”。 要求： (1)针对资料二，请代注册会计师A和B确定存货的期末计价。 (2)针对资料四，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对黄鹤公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (3)针对资料一、二和资料三，假设该公司接受注册会计师的所有调整建议，请代写审计报告。 |
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| 判断题 | 检查V公司2007年度财务报表的预收款项项目时，项目组成员发现V公司将预收G公司 的20万元货款在预收账款明细账上列示为零。T注册会计师认为V公司的这种做法违反了计价和分摊认定，但不违反完整性目标。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 为证实V公司管理层对存货项目的存在认定，T注册会计师应当从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的准确性。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 在检查v公司向H公司开具的销售发票时，项目组成员发现发票上的单价、数量、金额以及勾稽关系均正确，并与明细账余额核对相符，但经向H公司发函询证，确认该笔销售交易是V公司虚构的。对于这一情况，T注册会计师认为V公司违反了与交易相关的发生认定，但并未违反准确性认定。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 如果L注册会计师拟信赖的Y公司内部控制属于旨在减轻特别风险的控制或在最近两年未曾作过测试，必须在本次审计时进行测试；反之，如果拟信赖的内部控制既不属于减轻特别风险的内部控制，也不属于最近两年未曾测试的内部控制，注册会计师才可以直接依赖。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 为合理利用审计资源，L注册会计师在8月份对Y公司前半年的营业收入项目实施了实质性程序。除了发现销售部门负责人为使销售额达到公司规定的界限而故意虚报销售收入5万元之外，没有发现其他错报。在年末审计时，基于Y公司与营业收入相关的内部控制的高度有效性，注册会计师不再对营业收入进行审计。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 当L注册会计师认定被审计单位Y公司存在特别风险时，如果不拟信赖被审计单位管理层应对特别风险的内部控制，则无须了解和评价这些应对措施，而应直接实施专门针对特别风险的实质性程序。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | c公司按规定应以价值100万元的特定实物资产向拟设立的丁公司出资，投入并已办理实物交接手续的实物资产的评估价值为70万元，此时，丁公司的各方出资者均同意c公司另行缴纳30万元的货币资金，以使其实际出资额达到规定的份额。执行验资业务的注册会计师应予认可并在出具的验资报告中增加说明段加以反映。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 判断题 | 丁公司的B股东按规定以机器设备出资，张注册会计师对此进行了必要的审验。认定出资符合相关规定。B股东的出资份额为100万元，但经评估认定的机器设备价值为130万元。协议规定超过份额时出资做为企业对股东的负债。对此，张注册会计师应认可丁公司按评估价填列《注册资本实收情况明细表》，但在《验资事项说明》中清楚地反映丁公司及其各股东对超过出资份额部分的处理情况。 （ ） | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 简答题 | H银行是U股份有限公司最大的债权人。2008年1月，H银行委托K会计师事务所对U公司2007年12月31日资产负债表中韵资产和负债类项目实施审计，以判断其偿还所欠H银行的将于2008年3月31日到期的2000万元债务的能力。K会计师事务所接受了这一业务，并指派注册会计师L作为项目负责人组织人员具体执行该项审计业务。请回答下列相关的问题： (1)指出该项业务作为鉴证业务的类型、注册会计师为此应当提供的保证程度和提出鉴 证意见的方式； (2)指出该项业务涉及的三方关系； (3)说明该项鉴证业务的鉴证对象、鉴证对象信息以及该项业务应遵循的标准； (4)鉴证业务具备哪些特征时，K会计师事务所才能承接该业务。 |
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| 简答题 | XYZ会计师事务所决定接受拟设立的ABC公司的设立验资业务。双方拟于近期签订验资业务约定书。ABC公司作为签约的一方已经草拟了一份验资业务约定书，并交给XYZ会计师事务所业务部门负责人L修改。下面列示的是该约定书的部分内容，假定除列示的内容外，约定书的其余内容均已经L修改。请代L完成对下列内容的修改。 验资业务约定书 甲方：ABC公司 乙方：XYZ会计师事务所 兹由甲方委托乙方对甲方截至2008年9月30日止的注册资本进行审验。经双方协商，达成以下约定： 一、业务范围与委托目的 1.乙方接受甲方委托，对甲方截至2008年9月30日止的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等进行审验，并出具验资报告。 2.甲方委托乙方验资的目的是为申请设立登记。 三、乙方的责任和义务 (一)乙方的责任 乙方的责任是在实施审验程序的基础上出具验资报告。乙方按照《中I$1注册会计师审计准则第1602号——验资》(以下简称验资准则)的规定进行验资。验资准则要求注册会计师计划和实施验资工作，以对甲方注册资本的实收情况进行审验，并出具验资报告。 (二)乙方的义务 1.按照约定时间完成验资工作，出资报告。乙方应于2008年10月(错)日前出具验资报告。 2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲：h-的授权；(2)根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；(3)接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查。 四、验资收费 1.本次验资服务的收费是以甲方申请登记的注册资本的1％比例为基础计算的。预计本次验资服务的费用总额为人民币错错元。 2.甲方应于本约定书签署之日起错日内支付错％的验资费用。 3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的验资服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲0双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的验资费用。 4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的验资服务不再进行，乙方不得要求甲方支付尚未支付的验资费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场验资工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币错错元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起错日内支付。 5.与本次验资有关的其他费用(包括交通费、食宿费等)由甲方承担。 |
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| 简答题 | D注册会计师接受ABC会计师事务所的指派，于2008年11月底对公开发行股票的x公司进行预审，以便为审计项目小组编制x公司2008年度财务报表的审计计划提供依据。D注册会计师承担的预审工作主要包括两个方面：对部分业务的内部控制实施控制测试，对指定的部分交易、活动实施实质性程序。 在预审过程中，发现了以下情况。 (1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，x公司规定采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。 (2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核； (3)按照x公司与甲公司签署的购货合同，自收到E材料起10日内向甲公司付清款项者，x公司可自动获得10％的现金折扣。在审查10月份发生的一笔购货业务的会计资料时，D注册会计师发现x公司在2008年10月16日收到E材料，于18日按购货发票所列金额(30万元)的90％向甲公司支付了27万元的货款。财务人员对此笔付款作了借记原材料27万元、贷记银行存款27万元的记录。 (4)在选择x公司的债权人作为应付账款的函证对象时，D注册会计师按照应付金额的大小，选取了金额最大的10个客户采用积极式函证方式发函询证。 (5)x公司2008年7月15 El购人并安装价值50万元、预计使用期限为3年、预计残值率为1％的生产用机械设备1台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，在使用后的前3个月内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，x公司决定从2008年11月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备所生产的F产品均已入库但尚未销售。 (6)x公司自2004年起以融资租赁方式租入H公司一座原值600万元、2003年末完工、预计使用年限为15年、预计净残值为10万元的小型写字楼，作为本公司的实验楼。合同显示的融资租赁期限为2004年1月1日至2010年12月31日。2008年1月，为适应实验的特殊需要，x公司在继续使用情况下耗资200万元对该实验楼进行了装修，并已于2008年6月末装修完毕。由于此次装修可以满足未来10年的实验需要，x公司自7月开始按预计使用年限为10年、预计净残值8万元对此项固定资产装修计提折旧。 (7)x公司于2007年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，装修的预计净残值为0，预计下次装修时间为2015年。由于生产经营的需要，x公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于2008年7月开工。x公司于7月份将尚未计提折旧的装修费用54万元计入管理费用。 (8)x公司于2008年初以经营租赁的方式租入丙公司尚可使用期限为20年的成品仓库一座．租赁期限到2016年为止。X公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元。此项固定资产装修的预计净残值为0，x公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。 (9)x公司2008年11月份因一项债务重组导致了20万元的固定资产清理净损失，财务人员对此作了冲减资本公积的会计处理。 要求： 逐一针对上述情况，按下列要求回答问题： (一)凡属于内部控制方面的情况，请根据财政部内部会计控制规范的相关规定，逐一判断x公司的相关内部控制是否存在缺陷。你认为存在缺陷的，请具体指明； (二)凡属于业务、交易的会计处理方面的情况，请根据企业会计准则与会计制度的相关规定，指出所述经营活动及会计处理是否符合规定，简要说明原因。需要x公司进行调整的，请直接列出相应的调整分录。 (三)凡属于审计策略或审计程序方面的问题，请根据中国注册会计师审计准则的相关规定，指出注册会计师作出的审计决策是否存在缺陷或不足之处。如存在，请具体说明。 |
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| 简答题 | 天津朝阳会计师事务所的注册会计师x、Y于2008年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。审计前X、Y对该通明公司所属行业的情况进行了深入的了解。通明公司为特种钢铁冶炼企业，其所属行业固定资产占资产总额的比例较高，一般为50％，正常情况下的年度净利润约为资产总额的25％。X、Y确定通明公司财务报表层的重要性水平为300万元。 x、Y注册会计师在考虑形成审计意见时，注意到以下情况： (1)向通明公司在国外的债务人A公司和B公司连续寄发了三封应收账款询证函，但到3月10日为止仍未收到回函。通明公司应收账款明细账上记载的A、B公司所欠的货款金额分别为100万元和220万元。除了账簿记录外，通明公司无法提供相关的销售合同、销售发票和发货凭证。 (2)通明公司自2007年1月1日将所有机械设备折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已经在财务报表附注14中说明。注册会计师提请通明公司予以调整，但通明公司拒绝了注册会计师的建议。该公司的机械设备占固定t资产的比例为40％，平均预计使用年限为5年，假设无残值。 (3)X公司2007年6月起诉通明公司技术侵权，法院已于2008年2月14日审理完毕。通明公司被判向X公司赔偿350万元，通明公司已同意按判决限定的三个月内支付，但以判决发生在2008年为由，拒绝对其2007年度财务报表进行调整； (4)自2008年2月起，股市大幅下跌，通明公司如果在2月底出售其持有的交易性金融资产，将会造成240万元的损失，如果在3月10日转让，损失的金额将达到570万元。对此．通明公司决定在财务报表附注20中进行说明，但以股市下跌发生在2008年为由不同意调整其2007年度财务报表； (5)通明公司于2007年起将存货计价方法由加权平均法变更为月耒一次加权平均法。虽然这一改变是合理的，但导致当年存货余额减少1000万元，利润总额增加1000万元。通明公司已在财务报表附注11中作了充分说明。 要求： (一)分别针对上述每种情况，假定通明公司不接受x、Y提出的审计建议(如果有)．应发表何种类型的审计意见，说明理由； (二)假定通明公司只存在第(3)、(4)、(5)这三种情况，请代x、Y确定审计意见的类型。并起草审计报告责任段以下的各段。 |
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| 简答题 | U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元．利润总额为2300万元。 自2002年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2007年3月，在执行完u公司2006年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与u公司签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书。并委派执行2006年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。 基于U公司2007年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20％，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响U公司的环境，故特别要求A和B注册会计Jf币对u公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2007年末制定u公司2007年度财务报表的审计计划。 资料一：在了解u公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现u公司2007年度主要发生了下列事项和情况： (1)2006年以来，u公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U公司自2006年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2007年2月，经专家建议，并经董事会决定，U公司出资5000万元在四川省广元地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。 (2)2007年初，为提高存货管理水平，U公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使u公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)为寻找新的生产原料，U公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2007年4月份开始运行。 (4)2007年5月，为开展多种经营，U公司与L、G两家上市公司~-i,T合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G公司出资3000万元建立营销网络，而u公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由U公司负责。开发成功后，U公司应获得税后利润的30％。 (5)2006年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，u公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采、收藏与销售业务。 (6)为提高会计核算质量：预防重大差错的发生，2007年6月30日，财务部门按公司分 管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 (7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006年全年亏损达到125万元。2007年第一季度亏损额达到82万元。2007年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作u公司的流动资金。 (8)2007年末，U公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。 (9)2007年12月20日，U公司将库存的300万元生产必须的c化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2007年12月31日，该批材料仍存放在u公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求u公司2007年前暂不发货的文件。 (10)为实现2007年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加20％、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007年12月中旬，u公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 资料二：A和B注册会计师于2007年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3)u公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。 验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。u公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (6)U公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。u公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)U公司控股股东的法定代表人同时兼任U公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2001年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。 (8)U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2007年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)u公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求： (1)逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致U公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致u公司经营风险的增加。简要说明原因。 (2)资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的重大错报风险。 (3) ①根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出u公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 ②根据资料二中对u公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。 (4) ①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心哪些舞弊类型及舞弊发生的因素； ②针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。 ③针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。 4—13
①针对要求(4)②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合哪个项目进行审计? ②假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2007年11月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。 ③为应对(1)中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。 |
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| 简答题 | 长江股份有限公司(以下简称长江公司)是一家生产电子产品的上市公司。该公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为25％。其未经审计的2007年度财务报表列示的资产总额23056万元，当年的利润总额为580万元j长江公司2006年度财务报表由H会计师事务所审计。由于该公司拒绝按前任注册会计师的要求对其库存A产品计提跌价准备，被出具了保留意见审计报告。其后，长江公司不再委托H会计师事务所实施2007年度财务报表，转而委托A会计师事务接任。 A会计师事务所指派注册会计师U和V担任长江公司2007年度财务报表的审计项目负责人。U和V注册会计师在审计计划中确定的长江公司2007年度财务报表的重要性水平为200万元。在实施审计的过程中，U和V注册会计师发现了以下情况。 资料一： U和V注册会计师按照审计准则中有关首次接受审计业务的相关规定，在审计工作的初始阶段首先对长江公司2007年度期初存货进行审计。并将2006年12月31 13库存的A产品作为审计的重点。相关资料显示，2006年12月31日长江公司库存A产品13000台，单位成本1．4万元，当13该产品的市场售价为每台1．5万元，预计销售税费为每台0．1万元。 2006年9月26日，长江公司与黄河公司签订销售合同中约定：由长江公司于2007年3月6日向黄河公司销售A产品10000台，每台售价1．5万元(不含税)，此笔交易已于2007年3月6 13完成。此后的4月6 13，长江公司向其他公司销售A产品1000台，每台市场售价1．2万元(不含税)，货款均已收到。除以上两笔销售外，长江公司2007年度没有发生A产品的其他销售业务。A产品2007年的期末可变现净值与上年相同。 长江公司在上述两笔销售业务完成后，分别做了如下账务处理： 借：银行存款 17550 贷：营业收入 15000 应交税费——应交增值税(销项税额) 2550 借：营业成本14000 贷：库存商品 14000 借：银行存款 14004 贷：营业收入 1200 应交税费——应交增值税(销项税额) 204 借：营业成本1400 贷：库存商品 1400 资料二： 2007年12月31日，长江公司期末存货中有关B、C、D、E四种存货的资料如下：
2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0．5万元： 2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台3万元，长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2008年2月10日向该企业销售c产品300台，合同售价为每台3．2万元，C产品的预计销售费用及税金为每台0．15万元； 2007年12月31日，D产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0．15万元： 2007年12月31日，E配件的市场销售价格为每件1．2万元。现有E配件可用于生产400台D产品，用E配件加工成D产品后预计D产品的单位成本为1．75万元。 2006年12月31日D产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售D产品结转存货跌价准备100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。 长江公司财务资料显示，其2007年12月3l 50万元，并作以下账务处理： 借：存货跌价准备——D产品50 贷：资产减值损失50 要求： 日转回了原为D产品计提的存货跌价准备为 (1)针对资料一，回答下列问题： ①指出u和V注册会计师是否需要对长江公司2007年期初存货中A产品的余额进行审计?简要说明原因； ②请指出u和V注册会计师能否仅依据长江公司2006年度财务资料对2007年度期初存货中的A产品形成审计结论?简要说明原因。 ③假定能够获取本期期末存货余额的充分、适当审计证据，请指出u和v注册会计师应当对上期期末A产品实施哪些审计程序的情况下才可以被认为获取了本期期初A产品的的充分、适当的审计证据。 ④在上述问题(3)所涉及的审计程序中，最主要的程序是什么?实施这一重要审计程序的前提是什么? ⑤如果问题(3)中涉及的审计程序均得以实施，u和V注册会计师是否需要建议长江公司基于A产品存在的问题调整上年财务报表?如需要，请直接列示相关的调整分录，并详细写明你的计算过程和决策依据。 (2)针对资料二，确定长江公司有关存货跌价准备的会计处理是否正确。需要提请长江公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。 (3)假定除了资料一及二中事项外所涉及的错报之外，长江公司不存在其他错报，但拒绝接受注册会计师针对资料一和资料二中错报提出的审计调整分录(如果有)，请代u和v注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。 (4)如果长江公司以存货涉及商业机密，且在注册会计师开始审计之前已经盘点完毕为由，拒绝u和v注册会计师对其存货进行监盘，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。 |
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